st昆机审计案例分析

关于审计的案例分析

案例思考:注册会计师究竟是干什么的?审计又是什么?
1、注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。
2、审计一词,最早出现在宋代,从词义上解释,"审"为审查,"计"为会计账目,审计就是审查会计账目。"审计"一词英文单词为"Audit",被注释为"查账",兼有"旁听"的涵义。由此可见,早期的审计就是审查会计账目,与会计账目密切相关。

审计学案例分析

(一)案例线索及分析

案例一:注册会计师张刚审计新兴公司2001年度会计报表时,了解到该公司2001年3月1日购买某项专有技术,支付价款240万元,根据相关法律规定,该项无形资产的有效使用年限为10年。2001年12月31日,公司与转让该技术的单位发生合同纠纷,专有技术的使用范围也因受到一定的限制而可能造成减值。审计中未发现新兴公司进行账务处理。

案例一分析:《企业会计制度》第四十六条、《企业会计准则--无形资产》第十五条规定:无形资产的成本,应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。

如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限,该无形资产的摊销年限按如下原则确定:合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的,摊销年限不应超过受益年限;合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的;摊销年限不应超过有效年限;合同规定了受益年限,法律也规定了有效年限的,摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。如果合同没有规定受益年限,法律也没有规定有效年限的,摊销年限
不应超过10年。

《企业会计制度》第四十九条规定:无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量,对于可收回金额低于账面价值的差额,应当计提无形资产减值准备。

据此,注册会计师张刚应进行如下审计处理:

1.提请新兴公司在规定预计使用年限内平均摊销该项无形资产:

当年应摊销额=(240÷10)÷12×10=20(万元)

会计处理为:

借:管理费用 200000
贷:无形资产 200000

2.提请新兴公司对该专有技术发生减值准备后可能收回的金额计提无形资产减值准备。经有关专业技术人员估计,预计可收回金额为50万元,为此,应进行如下会计处理:

借:营业外支出 500000
贷:无形资产减值准备 500000

3.应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中。

4.如被审计单位拒绝调整,审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。

案例二:注册会计师李文审计大华公司2001年度会计报表时,了解到大华公司从当年初开始研究开发一项新技术,至2001年9月10日研究成功,共发生开发费用150万元及律师费50万元。为使该项新技术运用到生产中,大华公司发生相关费用30万元。

2001年11月,大华公司与可可公司签订协议,将开发的该项新技术出售给可可公司,双方协议价格400万元,可可公司于12月5日预付了300万元价款。协议中规定,该项新技术出售给可可公司后,大华公司需继续提供售后服务,以保证可可公司使用该项技术所生产的产品必须达到大华公司规定的质量标准,如果1年内未能达到规定的质量标准,可可公司有权原价返回大华公司。

案例二分析:《企业会计准则--无形资产》第十三条规定:自行开发并依法申请取得的无形资产,其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定;依法申请取得前发生的研究与开发费用,应于发生时确认为当期费用。

第十四条规定:无形资产在确认后发生的支出,应在发生时确认为当斯费用。

第十九条规定:企业出租无形资产时,所取得租金应按《企业会计准则--收入》的规定予以确认;同时,还应确认相关的费用。

据此,注册会计师李文应进行如下审计处理:

1.提请大华公司就无形资产价值的确认、转让收入的确定等进行调整。

在确认无形资产专有技术时,作如下会计处理:

借:无形资产 2000000
贷:银行存款等科目 2000000

支付确认无形资产后续支出时:

借:管理费用 300000
贷:银行存款等科目 300000

2.根据协议规定,在大华公司对可可公司使用该项新技术后能否达到规定的质量标准的可能性不可确定时,大华公司转让新技术的主要风险和报酬并未转移,不能确认2001年度的该项无形资产的转让收入。为此,提请大华公司作如下调整处理:

借:其他业务收入 3000000
贷:预收账款 3000000

同时,调整已计算的应交税金。

(二)案例评价

无形资产是公司为了生产、经营由股东投入、自行创造、购入等到方式而持有没有实物形态,但在一定期间能为公司带来经济利益流入的非货币性的长期资产。在会计和审计实务中,无形资产的确认应符合以下特性:

一是无形资产不具有实物形态;二是无形资产属于非货币性长期资产;三是无形资产持有的目的是使用而不是出售;四是无形资产在创造经济利益方面存在不确定性;五是无形资产取得具有有偿性。

由于无形资产的价值具有相对的不确定性,注册会计师在审计中必须对其存在性、归属性和会计处理的合法性给予一定的关注。无形资产的审计可采用以下特殊审计程序:

1.索取并审阅被审计单位无形资产明细账,逐一检查与无形资产相关的文件、资料,了解其内容和计价依据、所有权等。

2.审查无形资产当年增加,关注入账价值中资本化支出和费用的划分是否合理。

3.审查无形资产摊销期间估计的合理性及其本期摊销是否正确、会计处理是否合规。

4.检查无形资产的减值准备计提情况。

5.审核本期无形资产转让、出租等处置的合法性及其会计处理。

6.检查无形资产在资产负债表中是否适当披露。

二、土地及土地使用权的审计案例

(一)案例线索及分析

案例一:注册会计师吴生审计富达公司2001年度会计报表中固定资产项目时,发现土地资产价值1000万元,但未见公司建立相关的固定资产卡片。经向公司有关人员询问,初步确认系1997年全国“清产核资”对土地的重估价值,并按照财政部财工字[1995]108号文件进行了会计处理。

案例一分析:财政部《关于国有企业清产核资中土地估价有关财务处理问题的通知》[财工字(1995)108号]规定:企业土地估价应按照国家规定的范围,在弄清权属、界线和面积等基本情况的基础上,依据国家统一的土地估价技术标准进行,并按规定程序予以确认、批复;对于企业过去已作为固定资产单独入账的土地,估价后,应按确认、批复的价值调整账面价值,并按调整后的账面价值单独入账,不计提折旧,调整后的土地账面价值高于原账面价值部分,经清产核资机构会同同级财政部门批准后,作为国家投资,在资本公积中单独反映对于通过行政划拨方式依法取得的土地,企业应按确认、批复的价值,经清产核资机构会同同级财政部门批准后,作增加固定资产处理,同时增加国家资本公积金。企业占用的行政划拨土地在估价入账后,应在固定资产中单独反映,不计提折旧。

据此,注册会计师吴生应进行以下审计处理:

1.取得并查阅富达公司1997年“清产核资”有关部门对土地估价结果的批复文件。

2.取得并查阅当地土地管理部门颁发的“土地使用证”。

3.根据上述查阅的资料记录的土地面积及价款等,与实际占用土地数量核对看是否一致;入账价值是否与财政部门文件规定一致。

4.提取被审计单位相关的土地占用面积和土地使用证的相应的备查记录。

5.应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中。

6.注册会计师还应提请被审计单位注意土地资产不能计提固定资产折旧。

案例二:注册会计师吴生在审计富达公司2001年度会计报表中的无形资产项目时,发现该公司无形资产中的土地使用权价值计3000万元,其中原列“无形资产--西广场土地使用权”1500万元已于当年7月1日进行综合大楼的建设。富达公司2001年度每月按80万元摊销无形资产。

案例二分析:《企业会计制度》第四十七条规定:企业购入或以支付土地出让全方式取得的土地使用权,在未开发或建造自用项目前,作为无形资产核算,并按本制度规定的期限摊销。房地产开发企业开发商品房时,应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本;企业因利用土地建造自用某项目时,将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。

据此,注册会计师吴生应对富达公司的上述经济事项向被审计单位提出以下调整意见:

1.2001年7至12月已摊销的“无形资产--西广场土地使用权”480万元应冲回:

借:无形资产 4800000
贷:管理费用 4800000

2.将用于综合大楼建设的西广场土地使用权的账面价值转入“在建工程一综合大楼”相应的工程成本中。

3.应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中。

4.如被审计单位拒绝调整,审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。

案例三:注册会计师吴生审计富达公司2001年度会计报表固定资产项目时,了解到富达公司当年报废第二生产车间厂房一栋,公司已按照《企业会计制度》的规定通过固定资产清理进行了处理。在查阅该项目固定资产清理资料时,注意到该厂房的原值中包括了所占用土地使用权100万元,按当时支付土地出让金购买土地使用权的协议规定使用年限为50年计算,该土地剩余使用年限为20年。

案例三分析:财政部《实施<企业会计制度>及其相关准则问题解答》(财会〔2001〕43号)文规定:土地使用权转入房屋、建筑物的价值后,其价值摊销年限如何确定?

答:公司以购入或支付土地出让金方式取得的土地使用权的账面价值,转入开发商品房成本,或转入在建工程成本后,其账面价值构成房屋、建筑物实际成本。如果土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限的,在预计该项房屋、建筑物的净残值时,应当考虑土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限因素,并作为净残值预留,待该项房屋、建筑物报废时,将净残值中相当于尚可使用的土地使用权价值部分,转入继续建造的房屋、建筑物的价值,如果不再继续建造房屋、建筑物的,则将其价值转入无形资产进行摊销。如公司将土地连同地上房屋、建筑物一并出售的,按其账面价值结转固定资产清理。

执行《企业会计制度》前土地使用权价值作为无形资产核算而未转入所建造的房屋、建筑物成本的公司,可不作调整,其土地使用权价值按照《企业会计制度》规定的期限平均摊销。

据此,注册会计师吴生应进行如下审计处理:

1.提请被审计单位在进行固定资产报废时,将尚可使用的土地使用权价值部分转入无形资产,其调整的价值为:100÷50×20=40(万元),为此,建议富达公司作如下会计调整:

借:无形资产--土地使用权 400000
贷:固定资产清理 400000

借:固定资产清理 400000
贷:营业外支出 400000

2.应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中。

3.如被审计单位拒绝调整,审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。

(二)案例评价

我国实行土地的社会主义公有制,即全民所有制和劳动群众集体所有制。由于土地的所有权为国家所有,按目前有关法规规定,除国有企业可以经过批准无偿取得“划拨土地使用权”外,其他企业和单位的土地使用权可以通过“评估作价入股”、缴纳“土地出让金”、缴纳“场地使用费”或签订租赁合同支付租全的形式取得土地使用权。因此,企业对土地取得和使用、权利和义务就构成了土地资产会计核算的重要内容。根据上述土地资产会计核算的特殊性,注册会计师在审计实务中应从以下两个方面来实施土地资产审计程序:

一是审计“固定资产--土地”的特殊考虑。注册会计师审计国有企业“固定资产--土地”项目时,必须通过获取审计证据确认其确实属于国有企业历史形成,或1997年“清产核资”过程中根据有关规定按评估价值50%入账确认的数额;同时,还应向被审计单位获取有关土地管理部门颁发的“土地使用证”,并验证其实际占用情况。

二是审计“无形资产--土地使用权”的特殊考虑。注册会计师审计“无形资产--土地使用权”时,应实施以下审计程序:

第一,索取并查阅被审计单位所在土地管理部门的土地使用权出让合同及“土地使用权证”,并应查验其一致性;

第二,对通过“转让”方式取得的土地使用权,除索取双方签订的转让合同外,还应查验有关办理土地过户手续,并确认土地剩余使用年限是否明确;

第三,查验入账的土地使用权数额,在征用土地过程中向原土地使用者支付的各种补偿费用有无属于应计入固定资产价值的;

第四,查验账面所列土地使用权期间是否已开工建造自用项目,如已开始建造,是否按《企业会计制度》的规定将其相应的账面价值转入在建工程成本;

第五,查验摊销的数额,是否将原取得的价值扣除已转入在建工程部分数额在土地使用权规定的使用年限内计算;

第六,查验核对是否有应办理缴纳土地出让金取得土地使用权,应办理土地使用权租赁合同而未办理的事项;

第七,对国有企业以外的公司、企业,注册会计师还应查验实际占用的土地是否全部取得土地管理部门颁发的“土地使用权证”或“土地使用权租赁合同”,如被审计单位存在不具备上述审计证据的土地资产,应向被审计单位索取相关说明,必要时,应在审计报告中以适当的方式表达审计意见。

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9月5日,由世界品牌实验室编制、《世界企业家》杂志发布的2008年度《亚洲品牌500强》排行榜正式揭晓,鸿星尔克紧随李宁和日本的美津浓排在五大亚洲上榜体育用品品牌中的第三位。9月19日,鸿星尔克品牌又出现在《福布斯》公布的本年度200家最佳亚洲企业名单中,作为上榜的两大国内体育用品品牌之一,鸿星尔克显得格外醒目。
据了解,两大排名榜主要从市场表现和品牌价值及销售收入等三方面对企业进行衡量。在《福布斯》中,以净收入为基准,鸿星尔克排名31位,以销售额为基准,排名38位,以市值为基准,排名50位。入榜企业名单选自过去一年营业额在10亿美元以下的上市企业,是按其过去3年的营业额和盈利增长选出来。有业内人士分析指出,鸿星尔克两次上榜不仅源于北京奥运前后的突出表现,也从侧面反应了鸿星尔克的品牌战略和品牌建设以显成效。
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美国通用公司破产了吗

美国东部时间6月1日上午8点,美国最大的汽车生产商通用汽车公司在纽约向美国破产法院申请破产保护。拥有百年历史、曾经是美国工业象征的通用公司无奈地走上了“瘦身”重建之路。
通用破产申请是美国历史上第四大工业企业破产案。通用公司目前负债1728.1亿美元,资产总额为822.9亿美元。经过事实上的国有化重
组,美国将持有新通用72.5%的股份,工会组成的信托基金将持股17.5%,而不受保护的债权人获得10%的股份。
美国总统奥巴马将于当天中午宣布,在此前194亿美元援助的基础上,美国再次向通用注资300亿美元。此前,超过半数的通用持有人表示接受新的债转股方案,联合汽车工人工会与通用达成旨在削减劳工成本的让步协议,从而为通用实现快速破产重组铺平了道路。
进入破产保护程序后,通用在全美的经销商、供应商和其他关联企业将受到重大冲击。在2010年以前,通用汽车将直接削减2.1万个工作岗位,关闭10多家工厂及其6000家经销商中的2600家。由于医疗保险和养老金计划的更改,近50万通用退休员工和15万员工家属的生活也将被改变。通过破产重组,通用公司将保留旗下赢利可能较大的雪佛兰、卡迪拉克、别克和GMC品牌,而悍马、萨博、土星和庞蒂亚克等品牌将被出售或者停产。
通用在破产法院的破产重组程序预计将持续60天到90天。通用将任命破产重组专家艾尔・科克为“首席重组官”,负责新通用与旧通用的拆分工作以及旧通用的清算工作。美国和通用公司希望经过资产重组,获得一个有着更健康的资产负债状况和更精简业务的新公司。
成立于1908年的通用汽车公司曾一度占据美国市场45%的份额,对美国就业和经济影响很大。上世纪80年代以来,由于过分倚重卡车系列,通用市场份额逐渐减少。最近一年多,金融危机导致美国汽车市场需求锐减,通用因此陷入不能自拔的经营危机。5月29日是通用申请破产保护前纽约股市的最后一个交易日,通用公司股票以每股75美分的历史最低价报收。
奥巴马的深度介入是此次通用汽车公司破产重组的一大特征。奥巴马给予通用公司巨额的财政支援,同时也为其制定了一套必须实现的改善经营状况的目标。今年3月31日,奥巴马要求通用总裁瓦格纳下台,代之以现任总裁韩德胜。奥巴马29日在白宫接受全国广播公司采访时说,寻求破产保护是通用唯一的选择。
破产重组后,美国和加拿大将持有新通用近四分之三的股权,并且最终将持有这些股权几年的时间。美国将在通用公司今后的经营管理中发挥何种作用,备受美国社会关注。此间分析人士认为,如果新通用实现盈利的目标与奥巴马提高燃油效率的政策发生冲突,奥巴马将很难做出政策选择。
考虑到美国目前的经济形势以及汽车业所面临的困境,重组后的通用在生产和销售环节依然面临巨大挑战。由于担心经济形势和通用未来的经营状况,美国消费者在购车时大多避免通用品牌。破产重组后的通用公司能否生产出消费者喜爱和依赖的汽车产品,将是其劫后重生的关键。

美国通用是被中国哪个集团收购的

复旦微电子全国领先。。。清华也只能靠边。。。上海交大和他就差了点了。。复旦微电子还是比较难考的。。他们学拉扎维那本黄皮的书。。。